综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求，只需写出一级目录。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）>>>点击获取2019年中级会计职称学习礼包，限时免费!（中级会计历年真题，高频考点，预测卷等提分资料，迅速提分必备）

 

　　1.企业为上市公司，2x17年财务报表于2x18年4月30日对外报出。该企业2x18年日后期间对2x17年财务报表审计时发现如下问题。

 

　　资料一：2x17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

 

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2x17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

 

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

 

　　要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

 

　　参考答案：

 

　　资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

 

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50（万元），大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备。

 

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1 = 46（万元），小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=（48 - 46） x （ 200-50）=300（万元）。

 

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

 

　　更正分录：

 

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失100

 

　　贷：存货跌价准备100

 

　　借：递延所得税资产25

 

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用25

 

　　借：盈余公积7.5

 

　　利润分配——未分配利润67.5

 

　　贷：以前年度损益调整75

 

　　资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

 

　　更正分录

 

　　借：累计摊销120

 

　　贷：以前年度损益调翌擎一一管理费用120

 

　　借：以前年度损益调整乡一所得税费用30

 

　　贷：递延所得税负债30

 

　　借：以前年度损益调整90

 

　　贷：盈余公积9

 

　　利润分配一一未分配利润81
 

 

 

　　2.甲分司2x17年12月31日支付5700万元取得乙公司80%股份，对乙公司形成控制。甲、乙无关联方关系，乙公司当日账面净资产5900万元，当天有一项存货公允价值高于账面价值100万；净资产的构成为股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。2x18年6月20日，甲公司出售一项商品给乙公司，售价1200万元，账面价值900万元，乙公司将购入的商品作为固定资产。该项固定资产的预计使用寿命为5年，预计净残值为0，

 

　　乙公司对其采用年，限平均法计提折旧。购买日评估增值的存货于年底全部对外出售。2x18年乙公司实现争利润600万元，提取盈余公积60万元，发放现金股利200万元。

 

　　假定不考虑所得税等其他因素影响。

 

　　（1）计算2x17年12月31日合并报表中应确认商誉和少数股东权益的金额。

 

　　（2）编制2x17年12月31日合并报表的调整分录和资产负债表的抵销分录。

 

　　（3）编制2x18年12月31日内部交易抵销分录及合并报表中调整抵销分录。

 

　　参考答案

 

　　（1）合并商誉=5700一（5900+100）x80%=900（万元）

 

　　少数股东权益=（5900+100）×20%=1200（万元）

 

　　（2）按照公允价值调整分录：

 

　　借：存货100

 

　　贷：资本公积100

 

　　长期股权投资与所有者权益抵销分录：

 

　　股本2000

 

　　资本公积1100

 

　　盈余公积900

 

　　未分配利润2000

 

　　商誉900

 

　　贷：长期股权投资5700

 

　　少数股东权益1200

 

　　内部交易的抵销分录：

 

　　借：营业收入1200

 

　　贷：营业成本900

 

　　固定资产——原价300

 

　　借：固定资产—累计折旧（300/5/2） 30

 

　　贷：管理费用

 

　　按照公允价值调整分录：

 

　　借：存货100

 

　　贷：资本公积100

 

　　借：营业成本100

 

　　贷：存货100

 

　　权益法调整分录：

 

　　借：长期股权投资[（600-100-200）×80%] 240

 

　　贷：投资收益240

 

　　调整后长期股权投资账面价值=5700+240=5940（万元）

 

　　长期股权投资与所有者权益抵销分录：

 

　　借：股本2000

 

　　资本公积1100

 

　　盈余公积（900+60）960

 

　　未分配利润（2000+500-200-60）2240

 

　　商誉900

 

　　贷：长期股权投资5940

 

　　少数股东权益[（6000+500一200）X20%]1260

 

　　投资收益与利润分配抵销分录：

 

　　借：投资收益[（600-100）×80%]400

 

　　少数股东损益[（600-100）X20%]100

 

　　未分配利润一年初2000

 

　　贷：对所有者（或股东）的分配200

 

　　提取盈余公积60

 

　　未分配利润一年末2240